交易性金融資產(chǎn)的處理
1.交易性金融資產(chǎn)的初始計量
(1)按公允價值進(jìn)行初始計量，交易費用計入當(dāng)期損益(記入“投資收益”科目的借方)。
交易費用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。
注意：四類金融資產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)的交易費用是計入當(dāng)期損益的，后面三類都是要計入其自身的入賬價值。
(2)支付的買價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目(分別記入“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目)。
會計分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)
應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(買價中所含的現(xiàn)金
股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)
投資收益(交易費用)
貸：銀行存款等(實際支付的金額)
2.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
(1)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。
借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
貸：投資收益
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
或相反的處理。
(3)處置金融資產(chǎn)時，售價與賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益;同時調(diào)整公允價值變動損益。
借：銀行存款 (實際收到的金額)
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動
投資收益 (差額，或借方)
同時，將原記入“公允價值變動損益”科目的累計公允價值變動額轉(zhuǎn)出：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
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