【考點九十九】準(zhǔn)予在稅前扣除項目
?。ㄒ唬┡c人員薪酬有關(guān)的扣除項目
1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
2.企業(yè)發(fā)生的合理勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。
3.基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
4.補(bǔ)充保險
?。?）企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。
?。?）除企業(yè)依照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
5.“三項經(jīng)費”
?。?）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
?。?）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
?。ǘ┡c生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的扣除項目
1.業(yè)務(wù)招待費支出
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
【提示】銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費收入、租金收入、視同銷售收入等，即會計核算中的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，以及會計上不確認(rèn)收入但所得稅上視同銷售的收入，但不包括“營業(yè)外收入”和“投資收益”。
2.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3.公益性捐贈
（1）公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
【提示】納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
?。?）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
4.利息費用（P370）
?。?）準(zhǔn)予據(jù)實扣除
?、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；
?、诮鹑谄髽I(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；
③企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。
?。?）不得超過限額扣除
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。
5.借款費用（P371）
?。?）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。
?。?）需要資本化的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)成本，不得單獨作為財務(wù)費用扣除。
6.損失
?。?）損失額的確定
?、倨髽I(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。
?、谄髽I(yè)存貨因非正常損失而不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除。
?。?）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。
7.企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。
8.環(huán)境保護(hù)專項資金
企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
9.租賃費
?。?）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。
?。?）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。
（三）應(yīng)納稅所得額的計算匯總
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扣除限額 |
特殊規(guī)定 |
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有扣除限額，超過部分應(yīng)調(diào)增 |
業(yè)務(wù)招待費 |
①業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額×60% ②銷售（營業(yè)）收入×5‰ 允許扣除額為兩個指標(biāo)的較小者 |
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廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 |
銷售（營業(yè)）收入×15% |
超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
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職工福利費 |
工資薪金總額×14% |
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工會經(jīng)費 |
工資薪金總額×2% |
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職工教育經(jīng)費 |
工資薪金總額×2.5% |
超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
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補(bǔ)充養(yǎng)老保險費 |
工資薪金總額×5% |
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補(bǔ)充醫(yī)療保險費 |
工資薪金總額×5% |
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公益性捐贈支出 |
年度利潤總額×12% |
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銷售傭金（非保險企業(yè)） |
服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額×5% |
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非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 |
按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額 |
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不得扣除，應(yīng)全額調(diào)增 |
稅收滯納金 |
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罰金、罰款和被沒收財物的損失 |
不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費 |
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未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 |
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非廣告性質(zhì)的贊助支出 |
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企業(yè)之間支付的管理費 |
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納稅人直接向受贈人的捐贈 |
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企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費 |
納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險費可以扣除 |
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準(zhǔn)予全額扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整 |
合理的工資薪金支出 |
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合理的勞動保護(hù)支出 |
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企業(yè)財產(chǎn)保險費 |
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非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 |
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企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 |
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企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用 |
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加計扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額 |
研究開發(fā)費用 |
未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的：實際發(fā)生額×50% |
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支付給殘疾職工的工資 |
支付給殘疾職工的工資×100% |
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抵扣應(yīng)納稅所得額 |
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) |
投資額×70% |
在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣，不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 |
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抵免應(yīng)納稅額 |
購置并實際使用“符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備 |
投資額×10% |
當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 |
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