【考點九十】增值稅稅收優(yōu)惠政策
?。ㄒ唬对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定的免稅項目
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；
2.避孕藥品和用具；
3.古舊圖書；
4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備；
5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；
6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；
7.其他個人銷售的自己使用過的物品。
（二）“營改增”稅收優(yōu)惠
1.零稅率
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適用情形 |
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零稅率 |
（1）國際運輸服務： ①在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境； ②在境外載運旅客或者貨物入境； ③在境外載運旅客或者貨物。 （2）航天運輸服務 （3）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：（2016年新增） ①研發(fā)服務； ②合同能源管理服務； ③設(shè)計服務； ④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務； ⑤軟件服務； ⑥電路設(shè)計及測試服務； ⑦信息系統(tǒng)服務； ⑧業(yè)務流程管理服務； ⑨離岸服務外包業(yè)務； ⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。 （4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務 |
2.免稅（今年稅收優(yōu)惠政策新增比較多）
?。?）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。（2016年新增）
?。?）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務。（2016年新增）
?。?）殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務。（2016年新增）
?。?）婚姻介紹服務。（2016年新增）
（5）殯葬服務。（2016年新增）
?。?）殘疾人員本人為社會提供的服務。
（7）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務。（2016年新增）
?。?）從事學歷教育的學校提供的教育服務。（2016年新增）
?。?）學生勤工儉學提供的服務。（2016年新增）
?。?0）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。（2016年新增）
?。?1）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。（2016年新增）
?。?2）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。（2016年新增）
?。?3）行政單位之外的其他單位收取的符合規(guī)定的政府性基金和行政事業(yè)性收費。（2016年新增）
?。?4）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。
?。?5）個人銷售自建自用住房。（2016年新增）
?。?6）2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房。（2016年新增）
?。?7）臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。
（18）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務。
?。?9）以下利息收入：（2016年新增）
?、?016年12月31日前，金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款；
?、趪抑鷮W貸款；
?、蹏鴤?、地方政府債；
④人民銀行對金融機構(gòu)的貸款；
⑤住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款；
⑥外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款；
?、呓y(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。
?。?0）被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務。（2016年新增）
?。?1）保險公司開辦的1年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。（2016年新增）
?。?2）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入：（2016年新增）
①合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務。
?、谙愀凼袌鐾顿Y者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。
③對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內(nèi)地基金份額。
?、茏C券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。
?、輦€人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務。
（23）金融同業(yè)往來利息收入。（2016年新增）
?。?4）符合條件的擔保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔?；蛘咴贀I(yè)務取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓等收入）3年內(nèi)免征增值稅。（2016年新增）
?。?5）國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔商品儲備任務，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入。（2016年新增）
（26）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務。
?。?7）符合條件的合同能源管理服務。
?。?8）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。（2016年新增）
?。?9）政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。（2016年新增）
?。?0）政府舉辦的職業(yè)學校設(shè)立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)，從事《銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務”（不含融資租賃服務、廣告服務和其他現(xiàn)代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧）業(yè)務活動取得的收入。（2016年新增）
（31）家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。（2016年新增）
?。?2）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。（2016年新增）
?。?3）軍隊空余房產(chǎn)租賃收入。（2016年新增）
?。?4）為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。（2016年新增）
?。?5）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。（2016年新增）
?。?6）涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。（2016年新增）
?。?7）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。（2016年新增）
?。?8）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。（2016年新增）
（39）隨軍家屬就業(yè)。
（40）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。
（41）境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：（2016年調(diào)整）
①工程項目在境外的建筑服務；
?、诠こ添椖吭诰惩獾墓こ瘫O(jiān)理服務；
?、酃こ?、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務；
?、軙h展覽地點在境外的會議展覽服務；
?、荽鎯Φ攸c在境外的倉儲服務；
?、迾说奈镌诰惩馐褂玫挠行蝿赢a(chǎn)租賃服務；
?、咴诰惩馓峁┑膹V播影視節(jié)目（作品）的播映服務；
?、嘣诰惩馓峁┑奈幕w育服務、教育醫(yī)療服務、旅游服務。
（42）境內(nèi)的單位和個人為出口貨物提供的郵政服務、收派服務、保險服務免征增值稅。
（43）境內(nèi)的單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：（2016年調(diào)整）
①電信服務；
?、谥R產(chǎn)權(quán)服務；
③物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）；
?、荑b證咨詢服務；
⑤專業(yè)技術(shù)服務；
?、奚虅蛰o助服務；
⑦廣告投放地在境外的廣告服務；
?、酂o形資產(chǎn)。
?。?4）境內(nèi)的單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務免征增值稅。（2016年新增）
?。?5）境內(nèi)的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)的，免征增值稅。（2016年新增）
3.即征即退
?。?）一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
?。?）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
（三）稅收優(yōu)惠有關(guān)的管理規(guī)定
1.放棄免稅權(quán)
（1）納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅權(quán)，向主管稅務機關(guān)提出書面申請，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核確認后，按現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅，主管稅務機關(guān)36個月內(nèi)也不得受理納稅人的免稅申請。
?。?）納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或者勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同銷售對象選擇部分貨物、勞務以及應稅服務放棄免稅權(quán)。
2.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。
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