增值稅特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額的計(jì)算
1.采取折扣方式銷(xiāo)售
注意三個(gè)概念----折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓。
①折扣銷(xiāo)售(商業(yè)折扣)，銷(xiāo)售時(shí)折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時(shí)直接扣除。
折扣銷(xiāo)售只限于價(jià)格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除;對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物不按照折扣銷(xiāo)售處理，而按照視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅。
?、阡N(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)
特點(diǎn)：銷(xiāo)售時(shí)預(yù)計(jì)可能發(fā)生，按照總價(jià)法入賬(不考慮現(xiàn)金折扣)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為理財(cái)性支出。
銷(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)的稅務(wù)處理規(guī)則：折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
?、垆N(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中減除。
2.采取以舊換新方式銷(xiāo)售
①一般按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格;
?、诮疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。
3.采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售-----銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不能扣除還本支出。
4.采取以物易物方式銷(xiāo)售
①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅;
?、陔p方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。
5.包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額
包裝物租金屬于“營(yíng)改增”的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)收入，一旦收取，就適用17%的增值稅稅率計(jì)稅。
包裝物押金則視不同情況按照下列規(guī)則進(jìn)行增值稅處理：
?、僖荒暌詢?nèi)且未超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷(xiāo)售處理;
?、谝荒暌詢?nèi)但超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限不再退還的，單獨(dú)核算者，做銷(xiāo)售處理;
?、垡荒暌陨?，一般做銷(xiāo)售處理;
?、芫祁?lèi)(黃酒、啤酒除外)包裝物押金，收到就做銷(xiāo)售處理。
6.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)
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固定資產(chǎn) |
購(gòu)入時(shí)間 |
稅務(wù)處理 |
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機(jī)器設(shè)備 |
轉(zhuǎn)型前 |
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額÷（1+3%）×2% |
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轉(zhuǎn)型后 |
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×適用稅率（17%或13%） |
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繳納消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇 |
2013年8月1日前 |
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額÷（1+3%）×2% |
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2013年8月1日后 |
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×適用稅率（17%） |
7.直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額的確定
直銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式主要有兩種：
模式一：直銷(xiāo)員作為銷(xiāo)售環(huán)節(jié)
模式二：直銷(xiāo)員作為銷(xiāo)售手段
8.融資租賃企業(yè)
(1)融資性售后回租。是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。承租方先將資產(chǎn)銷(xiāo)售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實(shí)質(zhì)屬于融資行為。
(2)其他融資租賃服務(wù)
除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，先進(jìn)行銷(xiāo)售額的扣減再計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅。以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。
